VAT Notice 723A : le cadre des remboursements de TVA pour les entreprises non britanniques

Contexte

La Notice 723A est entrée en vigueur le 1er janvier 2021, marquant la divergence du régime de TVA britannique des règles de l'UE post-Brexit. Elle s'applique spécifiquement aux entreprises non établies au Royaume-Uni qui souhaitent récupérer la TVA payée sur les fournitures reçues dans le cadre de leurs activités commerciales. Ce mécanisme est distinct des directives de remboursement de TVA de l'UE et constitue la principale voie de réclamation post-Brexit pour les entreprises non établies.

Le principe clé de réciprocité stipule qu'une entreprise doit être basée dans un pays qui offre des concessions fiscales comparables aux entreprises britanniques. Cependant, un rejet de réclamation pour motif de réciprocité n'est déclenché que si le pays d'origine de l'entreprise refuse explicitement l'accès aux entreprises britanniques, ce qui en fait une condition plutôt permissive.

Mécaniques de réclamation

Le schéma impose des règles strictes en matière de période de réclamation. L'année de remboursement court du 1er juillet au 30 juin, avec des réclamations individuelles devant couvrir un minimum de trois mois et un maximum de douze mois au sein de cette fenêtre. Cette structure exige des entreprises non britanniques qu'elles planifient activement leurs soumissions pour éviter de perdre la TVA récupérable en raison de délais non respectés.

Deux exceptions procédurales méritent une attention particulière. Premièrement, l'île de Man est considérée comme faisant partie du Royaume-Uni aux fins de la TVA et relève donc du champ d'application. Deuxièmement, la TVA à l'importation n'est récupérable en vertu de la Notice 723A que si aucun autre mécanisme d'allègement n'est disponible et, de manière cruciale, que l'activité d'importation ne déclenche pas non plus une obligation d'enregistrement à la TVA britannique pour le demandeur. Cela crée un point de décision en matière de conformité, les entreprises doivent évaluer leur exposition avant d'entamer une réclamation de TVA à l'importation.

Implications pour les entreprises non britanniques

Pour les entreprises opérant au sein d'un groupe de TVA, seule le membre représentant du groupe peut soumettre une réclamation. Cette restriction reflète l'administration standard des groupes de TVA au Royaume-Uni, mais elle oblige les entreprises non britanniques exploitant des structures de groupes enregistrées au Royaume-Uni à confirmer le statut du membre représentant avant de déposer leur demande.

Les entreprises doivent également être conscientes que la récupération de la TVA en vertu de la Notice 723A est distincte des remboursements de TVA intracommunautaire antérieurs à Brexit. Elles doivent adapter leurs processus pour se conformer aux nouvelles règles, notamment en ce qui concerne les périodes de réclamation et les exigences de documentation.

Perspectives / Éléments à surveiller

Alors que le schéma reste actif sans changements signalés, les entreprises doivent rester vigilantes quant aux éventuelles mises à jour futures. Les développements futurs pourraient inclure des ajustements aux exigences de réciprocité ou des modifications du calendrier de réclamation, en fonction des évolutions de l'environnement fiscal britannique et international.

En outre, les entreprises doivent surveiller tout changement dans la position de leur pays d'origine concernant l'accès aux concessions fiscales pour les entreprises britanniques, car cela pourrait affecter leur éligibilité au schéma. Tout ajustement des règles de l'île de Man concernant son statut pour les fins de la TVA devrait également être suivi.